Налоговые последствия перевода долга по поставке товара

Топ-5 ситуаций для перевода долга

Налоговые последствия перевода долга по поставке товара

Гражданское законодательство дает контрагентам достаточно широкий набор средств, позволяющих закрыть денежные обязательства без использования живых денег.

В нынешних условиях, когда многие организации испытывают дефицит свободных денежных средств, это может быть весьма удобно. Один из способов урегулирования взаимных обязательств — это перевод долга.

Но, применяя такой способ, нужно помнить, что налоговые последствия таких сделок будут значительно отличаться от привычных бухгалтеру.

Что такое перевод

При переводе долга должник полностью выбывает из отношений по первоначальному договору, а его место занимает новое лицо (на которое переводится долг). Другими словами, после подписания соглашения о переводе долга вся полнота ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства ложится уже на нового должника.

В этом заключается главное отличие от исполнения обязательства третьим лицом, как это предусмотрено ст.

313 ГК РФ, когда перемены лиц в первоначальном договоре не происходит, третье лицо лишь выступает фактическим исполнителем обязанности по перечислению средств, а ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение все равно лежит на стороне по договору.

Перевод долга оформляется в виде соглашения между стороной, передающей свое обязательство (по уплате денег, отгрузке продукции и т. п. ), и стороной, принимающей такую обязанность (п. 2 ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ). При этом на перевод долга нужно получить согласие кредитора — таково требование п. 1 ст. 391 ГК РФ.

Оформляется данное согласие либо отдельным документом, либо путем включения соответствующего реквизита в само соглашение о переводе долга.

В первом случае в документе, подтверждающем согласие кредитора на перевод долга, должны содержаться сведения о том, какой именно долг переводится (по какому договору, в какой сумме) и кто будет новым исполнителем.

Такие же сведения должно содержать и соглашение о переводе долга. В нем детально описывается договор, из которого вытекает переводимый долг. Обратите внимание, что можно переводить не только основной долг, но и долг по уплате штрафных санкций. Причем как вместе, так и по отдельности в любом сочетании (п.

21 Обзора практики применения арбитражными судами положений главы 24 Гражданского кодекса Российской Федерации, утвержденного информационным письмом Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 № 120).

В этом случае в соглашении указывается, переводится ли только основной долг или новый должник берет на себя и обязанности по уплате штрафных санкций, имеющихся на дату перевода долга.

На практике каждая сделка по переводу долга имеет свои нюансы. И в этом-то и заключаются основные сложности в части налогового учета, поскольку каких-то универсальных советов тут дать невозможно. Дальше мы детально разберем наиболее распространенные случаи перевода долга и их налоговые последствия.

Ситуация первая: переводим долг по оплате товаров на своего покупателя

Начнем с самой простой и, наверное, самой распространенной ситуации, когда у организации есть долг за поставленную продукцию и одновременно компания сама является кредитором по договору купли-продажи с третьим лицом. Логично «схлопнуть» эту операцию и отдать свой долг покупателю, и пусть он расплачивается не с вами, а с вашими кредиторами.

Давайте разберем налоговую сторону вопроса у всех задействованных сторон сделки.

В части НДС для первоначального должника заключение соглашения о переводе долга никаких последствий не повлечет. Ведь на этот момент право на вычет «входного» НДС по приобретенной у кредитора продукции уже реализовано.

Равно как и уже наступила обязанность заплатить налог по товарам, если компания отгрузила товар своим покупателям. Так что при переводе долга никаких изменений в отношениях с бюджетом не произойдет: принятые к вычету и начисленные к уплате суммы НДС останутся как есть.

Сама операция перевода долга (в отличие от уступки права требования) НДС не облагается (ст. 146, 154 НК РФ).

Для налога на прибыль перевод долга имеет значение, только если первоначальный должник применяет кассовый метод.

Поскольку он из обязательства по оплате товаров кредитору выбывает, то его встречное обязательство по оплате считается прекращенным (п. 1 ст. 391 ГК РФ). А для целей НК РФ это приравнено к получению оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Таким образом, соответствующие затраты считаются оплаченными, то есть выполняется одно из условий для признания расходов.

По той же самой логике прекратится и задолженность нового кредитора перед прежним по оплате товаров, что означает возникновение дохода при кассовом методе (п. 2 ст. 273 НК РФ). Следовательно, на дату перевода долга первоначальный должник признает выручку от реализации товаров (работ, услуг) по договору, заключенному со своим покупателем.

Теперь перейдем на сторону нового должника, принявшего от своего поставщика обязанность заплатить по его долгам в обмен на освобождение от платы по заключенному с ним договору поставки.

В части НДС у него также сохранится статус-кво: право на вычет «входного» НДС, предъявленного поставщиком, долг которого принял на себя новый должник, уже реализовано. К новому должнику не перейдет право на вычет по договору, оплату по которому он будет производить, ведь там это право тоже уже использовано прежним должником.

Для налога на прибыль принятие долга от своего поставщика одновременно влечет и прекращение обязанности нового должника по оплате приобретенных товаров (работ, услуг). При методе начисления этот факт, понятно, значения не имеет. А вот при кассовом методе это означает, что затраты на приобретение товаров (работ, услуг) признаются оплаченными (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Деньги, которые новый должник перечислит кредитору по принятому на себя долгу, в расходах по налогу на прибыль не учитываются, поскольку в результате такого перечисления оплачиваются чужие затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Наконец, третья сторона сделки — кредитор. Для него замена должника не влечет каких-либо последствий ни по НДС, ни по налогу на прибыль. По НДС последствий не будет, так как на дату перевода долга налоговая база со стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) уже определена и оснований для корректировки исчисленной суммы НДС нет (п. 1 ст. 154, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

По налогу на прибыль последствий не будет, так как несмотря на замену обязанного провести оплату лица сама обязанность по оплате никуда не денется. А значит, даже при кассовом методе основания для признания доходов от реализации появятся не ранее, чем от нового должника поступят деньги или это обязательство будет погашено иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Ситуация вторая: переводим долг по оплате под обязательство по поставке

Теперь немного усложним ситуацию. Предположим, организация имеет задолженность по оплате товаров, и этот долг она переводит на своего покупателя, которому обязуется поставить товары (выполнить работы, оказать услуги) на сумму переведенного долга. Посмотрим, как такая операция скажется на налогах у каждой из сторон.

Начнем с того, кто переводит долг, то есть с первоначального должника. Понятно, что НДС, принятый к вычету по продукции, долг по оплате которой переводится, останется без изменений, так как оснований для корректировки налоговой базы нет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Но так как долг переводится под обязательство поставить новому должнику товары (работы, услуги), то эти товары на дату перевода долга будут считаться оплаченными. А значит, факт перевода долга порождает для первоначального должника предоплату в неденежной форме, что влечет обязанность определить налоговую базу по НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Ведь каких-либо исключений для предоплаты в безденежной форме Налоговый кодекс не делает (п. 15 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Источник: https://www.eg-online.ru/article/286289/

Перевод долга между юридическими лицами: образцы, проводки

Налоговые последствия перевода долга по поставке товара

Нередка ситуация, когда компания что-то купила, но рассчитаться сама за покупку не может или не хочет. И поэтому переводит свой долг перед контрагентом на другую фирму. Для такого перевода между юрлицами нужно заручиться согласием кредитора. Возможные варианты его оформления разные. Какие способы бывают и какой лучше выбрать, узнаете из статьи.

Прежде всего понадобится оформить трехсторонний договор о переводе долга.

Оформить документы для перевода долга бесплатно вы можете в программе Бухсофт.

Оформить перевод долга

По умолчанию новый дебитор берет на себя обязательства по погашению долга не безвозмездно (п. 3 ст. 423 ГК). Предполагается некая плата. Какие именно обязательства возникают у старого должника перед новым, стороны обговаривают и фиксируют в договорной форме.

  • Статья по теме: О налоговых последствиях перевода долга

Нередко у нового должника уже существует какое-то свое обязательство перед старым должником в отрабатываемой схеме. И в обмен на перевод долга старый должник списывает эти суммы.

Если никаких отношений между сторонами не было, то зачастую новому должнику за его «содействие» старый сразу передает равноценные товары или услуги.

А при дружественных отношениях может и поэтапно возмещать новому дебитору понесенные расходы по оплате долга кредитору.

Если налоговики обнаружат, что перевод долга между юрлицами носит безвозмездный характер, не исключены неприятнсоти. К примеру, контролеры могут заявить, что старый должник неправомерно принял к вычету НДС по купленным у поставщика товарам. Ведь фактически в таких обстоятельствах покупатель не понес никаких затрат на приобретение активов.

Договорившись между собой, стороны должны получить согласие кредитора на сделку, о чем мы начнем говорить далее.

После подписания всех бумаг новому должнику важно получить от старого все документы по договору, из которого родился долг. Это и само соглашение, и все допники к нему, и первичка — накладные, и акты сверки расчетов. Передачу бумаг оформляют актом. В соглашении целесообразно закрепить срок передачи всех доков и штраф за его нарушение.

Передать задолженность другому и оформить соответствующую сделку можно только при условии, что с этим согласился кредитор. На этом прямо указано в пункте 1 статьи 391 ГК.

Таким образом, прежде всего требуется заручиться «гарантией» от поставщика или исполнителя на перевод суммы по оплате товаров или соответственно услуг. Такое требование вполне разумно, ведь любой компании далеко не безразлично, кто станет его дебитором. Кто в итоге вернет ему честно заработанное.

Если у кредитора возникнут сомнения в платежеспособности предлагаемого юрлица, он вправе отменить сделку.

Сразу нужно убедиться, что новый должник доволен тем, как оформлено согласие кредитора. Дело в том, что если потом новоиспеченный контрагент найдет в сделке какой-либо дефект, то оплачивать долг придется старому должнику. То есть неминуемы разборки. И так или иначе пострадают обе стороны первоначального договора, из которого и образовалась задолженность.

Как лучше оформить согласие кредитора, поймете из следующих разделов нашей статьи. Расскажем отдельно о каждом из трех возможных способов.

Это достаточно простой и надежный способ. Кредитор прямо на соглашении о переводе долга делает отметку, которая подтверждает, что он одобряет процедуру. Возможная надпись: «Согласовано». Или: «На перевод долга по настоящему договору согласен».

После главной фразы должны стоять наименование фирмы-кредитора, дата визирования документа, подпись директора с расшифровкой, печать.

Подойдет любой документ, содержащий согласие на переход задолженности на другую организацию. То есть непринципиально как он будет называться. Это может быть уведомление о согласии с переводом долга. Или просто письмо соответствующего содержания.

На указанный документ целесообразно сослаться в тексте соглашения о переводе долга. И приложить к нему эту бумагу.

Принимая документ от кредитора, крайне важно убедиться, что подписал его именно руководитель кредитора. Вместо директора может выступать только человек по доверенности.

Также должно быть четко сказано, о какой сумме идет речь. А именно на бумаге должны фигурировать данные о старом должнике, реквизиты договора поставки, размер долга. А также данные о компании — новом должнике.

Здесь подразумевается договор между кредитором, старым и новым должниками. То есть задействуются сразу все три участника. И они становятся полноценными сторонами одного договора.

В любом случае, при любом варианте из выше перечисленных, прежде всего, должен быть понятен предмет сделки. То есть какая именно задолженность передается. Этого можно достичь, продублировав все основные сведения из первоначального договора, по которому возникла задолженность. А именно указание на:

— стороны соглашения;

— основные обязанности должника;

— срок, в который он должен был внести оплату;

— размер долга. Имейте в виду, что можно передавать весь долг целиком, а можно — частично. Закон это не запрещает.

Если за старым должником числится еще и неустойка, то ее сумму нужно указать отдельно.

К сведению: покупатель может перевести на нового должника только задолженность по штрафам. Об этом — в пункте 21 информационного письма Президиума ВАС от 30.10.2007 № 120.

Бухучет и проводки

У кредитора перевод долга означает замену должника в обязательстве. Проводка будет такая:

Дебет 62 (58, 76) «Новый должник» Кредит 62 (58, 76) «Первоначальный должник»

– отражена сумма долга, переведенная должником на другое лицо.

Отразите проводку на дату вступления в силу соглашения о переводе долга.

После поступления платежа от должника запишите:

Дебет 50 (51, 60, 76) Кредит 62 (58, 76) «Новый должник»

– поступила оплата (зачет) в погашение задолженности по договору от нового должника

У первоначального должника прекращается обязательство по договору, но возникают обязательства перед тем, кто погасит долг. Проводки такие:

Дебет 60 (66, 76) Кредит 76

– списана сумма кредиторской задолженности, переданной контрагенту с согласия кредитора.

Погашение обязательства зафиксируйте проводкой:

Дебет 76 Кредит 50 (51, 60, 62, 76)

– произведена оплата (произведен зачет) обязательства по договору о переводе долга.

Робот-пылесос при подписке на “Упрощенку”!

Сегодня при подписке на журнал «Упрощенка» — сразу два подарка: Робот-пылесос + 2 дополнительных месяца подписки.

  • Счет на «Упрощенку» + 2 подарка →

Счет действует до 9 октября включительно.

Источник: https://www.26-2.ru/art/354782-perevod-dolga-mejdu-yuridicheskimi-litsami

Ндс последствия перевода долга

Налоговые последствия перевода долга по поставке товара

Перевод долга представляет собой замену должника в обязательстве. Операции по переводу долга регулируются ст. 520 – 524 ГКУ:

– соглашение (договор) о переводе долга заключается между первоначальным и новым должником;

– перевод долга требует согласия кредитора, форма которого ГКУ не определена. Обычно согласие выражается или путем заверения кредитором договора о переводе долга, или путем оформления им «согласительного» письма;

– оформляется перевод долга в той же форме, что и основной договор, на основании которого возникло передаваемое долговое обязательство;

перевести можно только реально существующий долг;

– после подписания договора перевода долга первичный должник прекращает быть стороной договора.

Перевод денежного долга:

Например, по договору поставки поставщик (Кредитор) отгрузил покупателю (Первоначальный должник) партию облагаемой НДС товара. Покупатель не может своевременно выполнить обязательства по оплате товара и заключает договор с третьим лицом (Новый должник) о переводе на него своего денежного долга перед поставщиком (Кредитором).

     Перевод денежного долга возможен:

1) с компенсацией Первоначальным должником суммы погашенного за него долга Новому должнику;

2) без компенсации Первоначальным должником суммы погашенного за него долга Новому должнику.

НДС последствия у Поставщика.

При отгрузке по первому событию (п. 187.1 НКУ) у Поставщика возникает налоговое обязательство с регистрацией на Первоначального должника налоговой накладной (ст. 201 НКУ).

При оплате долга от Нового должника за поставленный товар никаких событий по п. 192.1 НКУ у Поставщика не возникает, а соответственно оснований для корректировки зарегистрированной налоговой накладной нет. Это подтверждает ИНК от 11.10.2017 г. № 2210/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

НДС последствия у Покупателя (Первичного должника).

Операции по торговле долговыми обязательствами (не предвидится поставка товаров/услуг), осуществляемые за денежные средства, не являются объектом обложения НДС (пп. 196.1.5 НКУ), а потому сама по себе операция по переводу долгу налога налоговые обязательства по НДС между Покупателем и Третьим лицом не возникают.

Вопрос возникает относительно отнесения права на налоговый кредит на основании зарегистрированной Поставщиком в ЕРНН налоговой накладной.

В виду того, что Покупатель фактически не оплачивает товар Поставщику, то ГФС в ИНК от 11.10.2017 г. № 2210/6/99-99-15-03-02-15/ІПК считает эти товары бесплатно полученными, а значит согласно п. 198.1 НКУ Покупатель не осуществлял приобретение товаров и не может относить соответствующие суммы НДС в налоговый кредит.

Данная позиция является довольно спорной, т.к.:1.      Согласно пп. «а» пп. 14.1.13 НКУ бесплатно полученные товары – товары, предоставляемые согласно договорам дарения, другим договорам, по которым не предусматривается денежная или иная компенсация стоимости таких товаров или их возврата, или без заключения таких договоров.Сам договор поставки согласно ст. 265 ХКУ по умолчанию предусматривает оплатность товара. Договор перевода долга заключается на основе долга по договору поставки, и обязательство Покупателя по договору поставки трансформируется в обязательство по договору перевода долга;2.      Согласно п. 198.1 НКУ в налоговый кредит относятся суммы налога, уплаченные/начисленные при приобретении товара. Т.е. поставщиком налог начислен путем регистрации налоговой накладной и отражении у себя в отчетности;3.      У покупателя есть зарегистрированная налоговая накладная, которая дает право на отнесения суммы налога в налоговый кредит согласно п. 201.10 НКУ и составлена по факту осуществившегося правочина (поставки товара).

Лишается Покупатель права на отнесения в налоговый кредит суммы НДС, если договор по переводу долга не будет предусматривать полную компенсацию стоимости оплаченных товаром Третьим лицом, или, если в последующем произойдет прощение этого долга.

НДС последствия у Третьего лица (Нового должника).

 Перечисление денежных средств Поставщику не приводит к каким-либо последствиям, т.к. Новый должник не покупает товар, а оплачивает его (отсутствует поставка товара). Получение денег от Первоначального должника также ни к каким последствиям не приведет, т.к. операции по переводу долга по пп. 196.1.5 НКУ не являются объектом налогообложения.

Перевод товарного долга:

Например, Покупатель (Кредитор) перечислил поставщику (Первоначальный должник) предоплату за товары (услуги) с учетом НДС. Далее поставщик в силу определенных причин вынужден перевести долг по поставкам товаров (услуг) на третье лицо (Новый должник). После этого Новый должник, став «товарно-обязанным», по основному договору поставляет товары (услуги) покупателю (Кредитору).

Перевод товарного долга возможен:

1) с компенсацией Первоначальным поставщиком суммы поставленного за него товара Покупателю;

2) без компенсации Первоначальным поставщиком суммы поставленного за него товара Покупателю.

НДС последствия у Поставщика (Первоначального должника)

На основании полученной предоплаты от Покупателя (Кредитора) по первому событию (п. 187.1 НКУ) у Поставщика возникает налоговое обязательство с регистрацией на Кредитора налоговой накладной (ст. 201 НКУ).

При подписании договора перевода долга Поставщик (Первоначальный должник) выбывает из правочина. При этом согласно письма ГФС от 22.12.

2015 № 27403/6/99-99-19-03-02-15 на дату перечисления Первоначальным должником компенсации поставляемого Третьим лицом товара, Поставщик должен составить расчет корректировки на «минус», а покупатель должен его зарегистрировать. Т.е.

, по мнению ГФС датой возникновения события согласно п. 192.1 НКУ, является дата перечисления компенсации.

Это достаточно спорный момент, т.к. поставщик с договора поставки выбывает с даты подписания договора перевода долга, а не с момента перечисления компенсации (ее может и не быть).

Если, исходить из логики ГФС, то если договор перевода долга не предусматривает компенсации стоимости поставляемого товара Третьем лицом, то и права на корректировку обязательства по НДС у Поставщика (Первоначального должника) нет.

Но с выходом ИНК от 09.10.2018 № 4355/6/99-99-15-03-02-15/ІПК мнение ГФС кардинально поменялось:

«после перевода долга первоначальным должником (поставщиком) на нового должника (поставщика), предварительно зачисленный покупателем (кредитором) авансовый платеж на счет первоначального должника (поставщика) перечисляется на счет нового должника (поставщика), а не покупателя (кредитора), то законодательные основания для составления расчета корректировки к налоговой накладной на уменьшение налоговых обязательств по НДС у первоначального должника (поставщика) отсутствуют, поскольку не возникает одной из обстоятельств, указанных в пункте 192.1 НКУ.

С этим стоит не согласится, т.к. объектом налогообложения НДС по пп. «а» п. 185.1 НКУ является поставка товаров на таможенной территории Украины.Согласно п. 14.1.191 НКУ поставка товаров – любая передача права на распоряжение товарами как собственник, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставки товаров по решению суда.Т.е. в виду отсутствия передачи товара, понятие «поставка» в данном случае отсутствует, а значит данная операция э является объектом налогообложения НДС.

Т.е. не зависимо проводилась компенсация стоимости поставленных товаров Поставщиком (Первоначальным должником) или нет, по теперешней позиции ГФС Первоначальный должник не имеет права корректировать свое налоговое обязательство.

НДС последствия у Третьего лица (Нового должника)

По первоначальной позиции ГФС, согласно письма от 22.12.2015 № 27403/6/99-99-19-03-02-15, на дату получения компенсации стоимости поставленных товаров от Поставщика (Первоначального должника), Третье лицо (Новый должник) должно было зарегистрировать налоговую накладную на Покупателя (Кредитора).

По «обновленной» позиции, согласно ИНК от 09.10.2018 № 4355/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, «обязанность по начислению налоговых обязательств по НДС и составления налоговой накладной и регистрации ее в ЕРНН у нового должника (поставщика) возникает при осуществлении им операции по поставке товаров/услуг кредитору (покупателю)». Т.е. по факту отгрузки.

НДС последствия у Покупателя (Кредитора)

На основании зарегистрированной налоговой накладной по авансу от Поставщика (Первичного должника) Покупатель может включить в налоговый кредит сумму НДС.

Согласно письма ГФС от 22.12.2015 № 27403/6/99-99-19-03-02-15, Покупатель сторнирует свой налоговый кредит путем регистрации расчета корректировки на дату перечисления компенсации Поставщиком (Первоначальным должником) Третьему лицу (по мнению автора, на дату подписания договора перевода долга).

Если же компенсации никакой не выплачивается, то Покупатель сторнирует свой налоговый кредит путем регистрации сводной налоговой накладной по пп. «г» п. 198.5 НКУ.

Таким же образом Покупатель должен действовать в плане налогового кредита на основании перечисленного ним аванса, не зависимо от наличия проведения компенсации Поставщиком (Первоначальным должником) Третьему лицу по «обновленной» позиции, согласно ИНК от 09.10.2018 № 4355/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

После выписки налоговой накладной Третьим лицом, согласно письма ГФС от 22.12.2015 № 27403/6/99-99-19-03-02-15, Покупатель имеет право на включение в свой налоговый кредит сумм НДС по осуществленной поставке товаров.

По «обновленной» позиции, согласно ИНК от 09.10.2018 № 4355/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, «у кредитора (покупателя) отсутствует право на формирование налогового кредита по НДС, поскольку по содержанию обращения кредитор (покупатель) не совершал оплату и не получал от нового должника (поставщика) товары / услуги».

Источник: http://infocentr.biz.ua/index.php/seminary/item/1039-nds-posledstviya-perevoda-dolga

Особенности операций перевода долга

Налоговые последствия перевода долга по поставке товара

В редакцию «Вестника» поступило письмо со следующим вопросом. Предприятие «А» в январе 2014 г. предоставило услуги ООО «В» в размере 9600 грн. (в том числе НДС — 1600 грн.). В целях погашения долга за полученные услуги (последний срок погашения — 31.01.2014 г.

) между предприятием «А», ООО «В» и предприятием «С» заключен договор перевода долга, по которому предприятие «С» берет на себя обязательство рассчитаться в полном объеме деньгами до указанного срока с предприятием «А» за предоставленные ООО «В» услуги.

Вместе с тем расчет между ООО «В» и предприятием «С» будет осуществляться деньгами в течение 90 календарных дней, следующих за заключением договора перевода долга.

Какие налоговые последствия будет иметь операция перевода долга и как ее отразить в бухгалтерском учете?

Рассмотрим ответ на этот вопрос.

Предприятие имеет право передать свой долг третьему лицу (заменить должника в обязательстве) при условии, что на это есть согласие кредитора (в нашем случае — предприятие «А») (ст. 520 Гражданского кодекса).

Согласно статьям 513 и 521 Гражданского кодекса сделка на перевод долга (замену должника в обязательстве) совершается в такой же форме, что и сделка, на основании которой возникло обязательство, право требования по которому передается. Если последняя подлежала государственной регистрации, то и сделка на перевод долга (замену должника в обязательстве) также должна пройти процедуру государственной регистрации.

Следовательно, если между получателем и поставщиком услуг заключался договор в письменном виде, то и договор перевода долга (замены должника в обязательстве) также должен быть в письменном виде. Если первоначальный договор нотариально удостоверялся, то и договор перевода долга должен удостоверяться нотариально.

Договор перевода долга (замены должника в обязательстве) заключается, как правило, в форме трехстороннего договора (кредитор, первоначальный должник, новый должник).

Рассмотрим налоговый учет. Заключение договора перевода долга не приводит к налоговым последствиям относительно налога на прибыль, поскольку по нему передается обязательство, которое не является товаром, работами или услугами.

Согласно п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса объектом обложения НДС являются операции плательщиков по поставке товаров/услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 этого Кодекса.

Что касается операции по переводу долга, то поскольку по ней не происходит поставка товаров/услуг, а создаются обязательства совершить в пользу второй стороны (кредитора) определенное действие, а именно уплатить деньги, то налоговые обязательства по НДС по такой операции у сторон не возникают.

В таблице обобщим бухгалтерский и налоговый учет.

№п/п хозяйственной операции Бухгалтерский учетНалоговый учет
ДебетКредит Сумма, грн.Доходы Расходы
Предприятие «А» (кредитор)
1Предоставлены услуги административного характера36170396008000
2Начислено налоговое обязательство по НДС на стоимость предоставленных услуг7036411600
3Отнесен на финансовые результаты полученный доход7037918000
4Отражена замена должника согласно заключенному договору3773619600
5Получена оплата от нового должника3113779600
ООО «В» (первый должник)
6Получены услуги административного характера9263180008000
7Отражен налоговый кредит по НДС при получении этих услуг6416311600
8Отражена замена должника согласно заключенному договору6316859600
9Перечислены денежные средства в качестве  компенсации расходов нового должника для выполнения договора перевода долга6853119600
Предприятие «С» (новый должник)
10Получены долговые обязательства от первого должника согласно заключенному договору3776859600
11Перечислены денежные средства кредитору для выполнения договора перевода долга6853119600
12Получена от первого должника компенсация расходов для выполнения договора перевода долга3113779600

Источник: http://www.visnuk.com.ua/ru/pubs/id/6786

Перевод долга и НДС. Налоги и бухгалтерский учет, № 03, Январь, 2018

Налоговые последствия перевода долга по поставке товара

Продолжаем разговор на «треугольные» темы, которые по причине их особой популярности у читателей мы освещаем регулярно: из недавних см.

, например, материал об уступке требования товарного долга (с нехорошими НДС-последствиями) и материал об оплате долга третьим лицом-«поручителем» — соответственно в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 92, с. 43 и № 93, с. 39.

Сегодня же нас интересуют только операции, оформленные договорами (соглашениями) о переводе долга. Подробно о юридической сути и налогообложении разного рода операций перевода долга мы писали в тематическом выпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 92. В данной публикации мы более углубленно поговорим об НДСных последствиях перевода долга.

Но вначале — два слова о нормах, регулирующих вопросы перевода долга, и о сути таких операций.

«Юрприрода» перевода долга

Перевод долга являет собой замену должника в обязательстве. Операции по переводу долга регулируются ст. 520524 ГКУ.

Основные моменты, которые вытекают из этих норм:

— соглашение (договор) о переводе долга заключается между первоначальным и новым должниками;

— перевод долга требует согласия на это кредитора; форма выражения такого согласия не определена, но, как правило, она бывает письменной — или путем заверения кредитором договора о переводе долга, или путем оформления им «согласительного» документа (например, письма);

— оформляется перевод долга в той же самой форме, что и основной договор, на основании которого возникло передаваемое долговое обязательство;

— поручительство или залог, установленные другим лицом, прекращаются после замены должника, если поручитель или залогодатель не согласился обеспечивать выполнение обязательства новым должником.

Отметим, что при переводе долга происходит замена лица в обязательстве, т. е. новый должник фактически (и де-юре) становится стороной в договоре

В отличие от уступки права требования перевести можно только реально существующий долг, а не тот, который может возникнуть в будущем.

То есть нельзя посредством перевода долга, например, произвести третьим лицом уплату продавцу предоплаты и при этом покупателем (получателем) останется все то же первоначальное лицо*.

Таким образом, после «вступления в силу» договора о переводе долга первоначальный должник уже не сохраняет свой правовой статус — не является стороной в основном договоре** и теряет по нему все права и обязанности.

В отличие от возложения исполнения обязательства должником на третье лицо (предусмотренного ст. 528 ГКУ), перевод долга предусматривает переход к новому должнику от первоначального не только конкретных обязанностей, но и ответственности за их выполнение.

При возложении исполнения обязательства на третье лицо такую ответственность несет не третье лицо, а сам должник. То есть при невыполнении обязательства третьим лицом должник обязан исполнить его сам.

А вот при переводе долга первоначальному должнику такое уже не грозит, так как он вообще перестает быть обязанным.

Перевод долга на практике, как правило, производится на компенсационной основе, но бывает и безвозмездным. (Этот момент имеет значение и для налоговых целей.

) Обычно стороны оговаривают это в договоре (соглашении) о переводе долга или же в ином документе, подписанном первоначальным и новым должниками.

Если же условие о компенсации в договоре о переводе долга (или ином документе) будет отсутствовать, то новому должнику может быть не просто ее востребовать без наличия на то согласия должника первоначального. Последний может, например, заявить в суде, что отсутствие такого условия подтверждает факт безвозмездности перевода долга.

Здесь заметим, что из выводов, изложенных в постановлении ВХСУ от 08.02.2007 г.

№ 20/107, следует, что договор (соглашение) о переводе долга должно содержать ссылки на сделку, на основании которой возникло обязательство первоначального должника, его личность, основания правомерности перевода долга, факт наличия долга, согласования первоначальным и новым должниками условий такого перевода (платности перевода долга и т. п.).

И еще.

В отличие от уступки права требования перевод долга не может быть признан финансовой услугой

Дело в том, что финансовая услуга — это прежде всего операция с финансовыми активами (п. 5 ч. 1 ст.

1 Закона о финуслугах), а под финансовым активом понимают средства, ценные бумаги, долговые обязательства и право требования долга, которые не относятся к ценным бумагам (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона о финуслугах).

То есть передаваемый долг не подпадает под понятие финансового актива, следовательно, операции с ним финуслугой считаться не могут.

Перевод денежного долга

А теперь перейдем к рассмотрению конкретных ситуаций в разрезе обложения НДС.

Но вначале отметим, что сама операция по переводу долга не является объектом обложения НДС, так как она не операция поставки (т. е.

не соответствует определениям терминов «поставка товаров» и «поставка услуг»). Кроме того, содержание п.п. 196.1.5 НКУ прямо подтверждает, что такая операция не является объектом обложения НДС.

Начнем с перевода денежного долга.

Типовая ситуация. В рамках договора поставки поставщик (Кредитор) отгрузил покупателю (Первоначальный должник) партию облагаемого НДС товара.

Покупатель не может своевременно выполнить обязательства по оплате товара и заключает договор с третьим лицом (Новый должник) о переводе на него своего денежного долга перед поставщиком.

Третье лицо по заключении договора о переводе долга принимает «на себя» долг покупателя в договоре поставки и впоследствии погашает его. Все три стороны — плательщики НДС.

Изобразим данную ситуацию на рисунке.

А теперь рассмотрим НДСные последствия у каждой из сторон в такой ситуации. При этой схеме особых тонкостей они не содержат, если только какая-то из сторон не применяет кассовый метод определения НК/НО.

Поставщик (Кредитор). При отгрузке товаров (оформлении документа, подтверждающего факт поставки услуг) у него возникают НО по НДС. Дальнейшие операции (по переводу долга и поступлению оплаты) никак на налоговый учет поставщика не влияют.

Но если поставщик применяет кассовый метод, то НО по отгруженным товарам (поставленным услугам) возникнут у него по дате поступления оплаты от Нового должника. То есть сама операция по переводу долга не приводит у «кассовика» к преждевременному отражению НО.

Покупатель (Первоначальный должник). По дате отгрузки товаров (оформления документа о поставке услуг) и при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН, покупатель получает право на отражение НК по НДС (со стоимости товаров (услуг)).

В дальнейшем — после перевода долга — у покупателя могут возникнуть проблемы с фискалами, если перевод будет осуществлен на безвозмездной основе (или даже с частичной компенсацией)

Предлог: дескать, товары (услуги) фактически были получены бесплатно. И хотя формально здесь нет ни одного из поводов для начисления «компенсирующего» НО согласно п. 198.5 НКУ или для сторнирования ранее начисленного НК, фискалы, скорее всего, станут на этот счет «выкручивать руки» плательщику (Первоначальному должнику).

Такой грустный вывод следует, например, из содержания письма ГФСУ от 11.10.2017 г.

№ 2210/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, где они утверждают, что если по условиям гражданско-правового договора покупатель не производит оплату поставщику за потребленную им электроэнергию, то основания для отнесения сумм НДС в состав НК у покупателя отсутствуют.

В то же время здесь плательщики могут защищаться, помимо всего прочего, апеллируя к другому письму ГФСУ —

Источник: https://i.factor.ua/journals/nibu/2018/january/issue-03/article-33259.html

Перевод долга между юридическими лицами

Налоговые последствия перевода долга по поставке товара
Для перевода долга между юридическими лицами нужно согласие кредитора — отметка на договоре, отдельный документ или трехстороннее соглашение. Образцы документов можно скачать у нас. А еще объясним, какие условия прописать в соглашении и почему это так важно.

 

Ваша компания собралась перевести свой долг на контрагента? Или же, наоборот, берет на себя чужие обязательства? Посмотрите, как оформить соглашение о переводе долга так, чтобы в дальнейшем не услышать нареканий ни от деловых партнеров, ни от налоговиков.

 

Мы рассмотрим наиболее распространенный случай: когда покупатель переводит на другую организацию свой долг перед поставщиком по оплате товаров. Назовем эту третью организацию новым должником. Покупателя будем именовать старым должником. А поставщика — кредитором.

Согласие кредитора на перевод долга между юридическими лицами

Начнем с правила, которое нужно соблюдать, чтобы перевод долга между юридическими лицами состоялся в принципе. Договор о передаче задолженности можно заключить только при условии, что с этим согласится кредитор. Так сказано в пункте 1 статьи 391 Гражданского кодекса РФ.

Подробнее о том, как оформить перевод долга между юридическими лицами, рассказали эксперты Системы Главбух.

Значит, первым делом необходимо получить добро от поставщика на перевод долга по оплате товаров. И это логично, ведь продавцу далеко не безразлично, кто будет его дебитором. И если у поставщика возникнут сомнения в платежеспособности нового должника, он вправе отказать в сделке по переводу долга.

Согласие кредитора, причем такое, чтобы его невозможно было оспорить, особенно важно для старого должника. Дело в том, что на практике нередко возникает такая проблема. Кредитор требует с нового должника перечислить оплату за товары.

А тот выискивает какой-нибудь дефект в документах, оформленных для перевода долга. И затем на основании этого утверждает, что договор перевода долга на самом деле был заключен без согласия кредитора.

Если это действительно так, то оплатить задолженность, включая набежавшую неустойку, придется старому дебитору.

Как же лучше оформить согласие кредитора? Есть несколько способов. Расскажем о каждом.

Подписывайтесь на наш канал в Яндекс.Дзен

Кредитор проставляет отметку на договоре

Кредитор проставляет отметку на договоре – достаточно простой и надежный способ. Кредитор прямо на соглашении о переводе долга проставляет отметку, которая подтверждает, что он согласен с этим договором.

К примеру, это может быть надпись «Согласовано» или «На перевод долга по настоящему договору согласен». После нее должны стоять наименование организации-кредитора, дата, а также подпись его директора с расшифровкой и печатью.

Узнайте, что должен содержать договор о переводе долга >>

Компании заключают трехстороннее соглашение

Компании заключают трехстороннее соглашение — еще один вариант. Можно оформить перевод долга между юридическими лицами трехсторонним соглашением между кредитором, старым и новым должником. В таком случае согласие кредитора на передачу задолженности новому должнику будет прописано в самом договоре.

Конкретный пример того, как с января считать резервы по долгам

При расчете резерва дебиторку нужно уменьшать на встречную кредиторку перед контрагентом. Как быть, если у компании в учете числится несколько долгов одного контрагента? Узнайте ответ в статье >>

В соглашении о переводе долга стороны могут предусмотреть и субсидиарную ответственность.

Кредитор выражает согласие на перевод долга в отдельном документе

Наконец, можно получить любой документ, в котором есть согласие с переходом задолженности на другую организацию. Например, это может быть уведомление о согласии с переводом долга. Тогда на эту бумагу можно сослаться в тексте соглашения о переводе долга. Дополнительно можно приложить ее к этому соглашению.

Но важно убедиться, что документ подписал руководитель кредитора или сотрудник, имеющий на это полномочия по доверенности. Иначе нельзя считать, что согласие на перевод долга между юридическими лицами получено. На это указывают и судьи. Пример тому — постановление ФАС Московского округа от 1 февраля 2012 г. по делу № А41-20413/11.

Еще советуем проследить, чтобы в письме кредитора было четко сказано, о каком долге идет речь. А именно на бумаге должны фигурировать данные о старом должнике, реквизиты договора поставки, размер долга. А также сведения о компании, которая станет новым должником. 

Трехстороннее соглашение о переводе долга между юридическими лицами

Из соглашения по переводу долга быть четко видно, какая именно задолженность является предметом сделки. Для этого в документе нужно привести следующие данные:

  • сведения о договоре поставки, по которому собственно возникла задолженность (стороны договора, его реквизиты, в чем заключается обязанность должника);
  • срок, в который покупатель должен был оплатить товары по договору поставки;
  • размер задолженности. Обычно сумма переводимого долга соответствует данным договора поставки и накладных. Впрочем, Гражданский кодекс РФ не запрещает также передавать задолженность частично. Тогда из соглашения должно быть ясно, какую часть задолженности покупатель переводит на нового должника.

Подробнее о том, как составить трехстороннее соглашение о переводе долга, расскажут эксперты Системы Главбух.

Возможно, что помимо основного долга за старым должником числится также неустойка. Тогда ее сумму нужно указать отдельно. Кстати, покупатель может перевести на нового должника исключительно задолженность по штрафам. Об этом сказано в пункте 21 информационного письма Президиума ВАС РФ от 30 октября 2007 г. № 120.

Источник: https://www.glavbukh.ru/art/20512-perevod-dolga-mejdu-yuridicheskimi-litsami

Помощь права
Добавить комментарий